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餐飲和外賣(mài)的流轉(zhuǎn)稅爭(zhēng)議在營(yíng)業(yè)稅時(shí)代就一直存在。按照原先的《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)ㄔ囆懈澹?，“飲食業(yè)”是指通過(guò)同時(shí)提供飲食和飲食場(chǎng)所的方式為顧客提供飲食消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù)。即如果要按飲食業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，必須在提供飲食的同時(shí)提供飲食場(chǎng)所。因此，我們?cè)榷歼@么說(shuō)，國(guó)稅局和地稅局上街去管早點(diǎn)攤的零散稅收，如果這個(gè)早點(diǎn)攤就是賣(mài)包子豆?jié){，那屬于外賣(mài)，繳納增值稅，由國(guó)稅局管。如果這個(gè)外賣(mài)攤在旁邊擺兩張桌子和板凳，那就是既提供飲食，也提供飲食場(chǎng)所，應(yīng)該按飲食業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，這個(gè)就歸地稅局管。
實(shí)際上，這個(gè)劃分還不足夠。比如，星巴克的咖啡店都有桌子和椅子，如果嚴(yán)格對(duì)照政策，別人點(diǎn)咖啡不打包，要坐下來(lái)喝，那就屬于飲食業(yè)。如果打包帶走，那就屬于外賣(mài)。
“營(yíng)改增”后，這個(gè)問(wèn)題實(shí)際上還是存在，因?yàn)轱嬍硺I(yè)是按照餐飲6%繳納增值稅，而外賣(mài)是按照貨物銷(xiāo)售13%繳納增值稅。此時(shí)，納稅人在實(shí)際工作中應(yīng)該如何區(qū)分呢，你總不能要求星巴克在劃分營(yíng)業(yè)額時(shí)，一定要區(qū)分堂食和打包，對(duì)于堂食的按6%繳納增值稅，打包的按13%繳納增值稅。如果別人點(diǎn)咖啡的時(shí)候要打包，實(shí)際拿了又坐下來(lái)喝了，這該怎么辦。
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕140號(hào)）規(guī)定：提供餐飲服務(wù)的納稅人銷(xiāo)售的外賣(mài)食品，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。
這條規(guī)定非常好。比如我開(kāi)的一家牛肉鍋貼店，有堂食，同時(shí)還在店外面專(zhuān)門(mén)開(kāi)了一個(gè)外賣(mài)窗口。在原來(lái)營(yíng)業(yè)稅下，這個(gè)專(zhuān)門(mén)的外賣(mài)窗口的銷(xiāo)售仍然是應(yīng)該繳納增值稅，而不是營(yíng)業(yè)稅。但是，在增值稅下就簡(jiǎn)單了，按照140號(hào)文，只要我是提供餐飲服務(wù)的納稅人，外賣(mài)食品都是按餐飲服務(wù)繳納增值稅，省的區(qū)分了。
同樣，星巴克也不要去區(qū)分堂食和打包，都是按餐飲服務(wù)。另外，現(xiàn)在星巴克和瑞幸咖啡一樣，也提供線上咖啡的外賣(mài)，鑒于星巴克和瑞幸都是提供餐飲服務(wù)的納稅人，那這些外賣(mài)咖啡按140號(hào)文也是按照餐飲服務(wù)6%繳納增值稅。
另外一個(gè)有意思的故事則來(lái)自于必勝客。必勝客分為兩個(gè)系列，一個(gè)是“必勝客歡樂(lè)餐廳”，另外一個(gè)是“必勝宅急送”。對(duì)于“必勝客歡樂(lè)餐廳”大家肯定沒(méi)有爭(zhēng)議，他既提供食品，也提供餐飲場(chǎng)所，按6%繳納增值稅是毫無(wú)疑問(wèn)的。但是，“必勝宅急送”實(shí)際屬于外賣(mài)，消費(fèi)者直接在線點(diǎn)單后，直接外賣(mài)配送。不管是按照原先營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定，還是營(yíng)改增后的36號(hào)文的規(guī)定，“必勝宅急送”似乎應(yīng)該按照貨物銷(xiāo)售繳納增值稅才是應(yīng)該的。
但是，在原先營(yíng)業(yè)稅下，總局專(zhuān)門(mén)給廣東省國(guó)稅局發(fā)過(guò)一個(gè)文件：國(guó)稅函[2009]233號(hào)。該文規(guī)定：百勝餐飲（廣東）有限公司主要經(jīng)營(yíng)中西餐飲服務(wù)、制作餐廳食品及冷熱飲料，其設(shè)立非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)從事“必勝宅急送”業(yè)務(wù)，提供餐飲食品的送餐服務(wù)，其營(yíng)業(yè)范圍、食品制作工藝、操作流程及原材料成本構(gòu)成與傳統(tǒng)餐飲服務(wù)基本相同。因此，對(duì)該公司取得的餐飲食品送餐收入不征收增值稅，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。
但是，這個(gè)文件在營(yíng)改增后如何過(guò)渡呢？如果“必勝宅急送”就是歡樂(lè)餐廳提供的，則140號(hào)文可以解決問(wèn)題，即提供餐飲服務(wù)的納稅人銷(xiāo)售的外賣(mài)食品，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。但必勝客會(huì)設(shè)立非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)，專(zhuān)門(mén)提供“必勝宅急送”，分公司是獨(dú)立的增值稅納稅人（雖然可以申請(qǐng)匯總納稅）。此時(shí)，這個(gè)分公司不提供餐飲服務(wù)，外賣(mài)是按貨物還是餐飲繳納增值稅呢？即原先營(yíng)業(yè)稅下的233號(hào)文如何過(guò)渡。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào)）出臺(tái)就解決了“必勝宅急送”的問(wèn)題了：
納稅人現(xiàn)場(chǎng)制作食品并直接銷(xiāo)售給消費(fèi)者，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。
“必勝宅急送”食品都是現(xiàn)場(chǎng)制作的，同時(shí)外賣(mài)是直接給消費(fèi)者的，這個(gè)也是按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。
這里要注意，什么樣的外賣(mài)按貨物銷(xiāo)售繳納增值稅，什么樣的外賣(mài)按餐飲服務(wù)繳納增值稅，31號(hào)文要同時(shí)把握兩點(diǎn)：一個(gè)是現(xiàn)場(chǎng)制作，另一個(gè)是直接銷(xiāo)售費(fèi)給消費(fèi)者，兩個(gè)缺一不可。
比如，我原先上班時(shí)對(duì)于東航食品是按餐飲繳納營(yíng)業(yè)稅還是按銷(xiāo)售繳納增值稅有過(guò)爭(zhēng)議?，F(xiàn)在按照31號(hào)文，航空食品配餐公司則應(yīng)該按貨物銷(xiāo)售繳納增值稅。為什么呢？雖然航空食品配餐公司配的餐都是現(xiàn)場(chǎng)制作的的食品，但是他不是直接銷(xiāo)售給消費(fèi)者的，是銷(xiāo)售給航空公司的，然后由航空公司在提供旅客運(yùn)輸服務(wù)時(shí)才以混合銷(xiāo)售方式提供給消費(fèi)者，這個(gè)就不按餐飲服務(wù)繳納增值稅，而是按客運(yùn)服務(wù)繳納增值稅。
但是，對(duì)于學(xué)生餐配餐公司，是按照貨物銷(xiāo)售還是餐飲服務(wù)繳納增值稅則不是十分清晰。你究竟認(rèn)定為學(xué)生餐配餐公司是直接向?qū)W生銷(xiāo)售現(xiàn)場(chǎng)制作食品，從而按餐飲服務(wù)繳納增值稅呢？還是配餐公司是銷(xiāo)售食品給學(xué)校，再由學(xué)校給學(xué)生提供食品呢？這個(gè)可能就有不同認(rèn)識(shí)。
31號(hào)文對(duì)于DQ冰淇淋、喜茶等奶茶店就是利好，以前可能要至少擺幾張桌子椅子，混個(gè)提供一下餐飲場(chǎng)所才可能按6%，按照31號(hào)公告，則桌子椅子都免了，現(xiàn)場(chǎng)制作銷(xiāo)售食品給消費(fèi)者，不管是否有場(chǎng)所，都是餐飲6%。
雖然有了140號(hào)文和31號(hào)公告，但到了征管實(shí)際中，爭(zhēng)議還是會(huì)存在：
比如同樣是賣(mài)面包的店，像85度C、面包新語(yǔ)等在現(xiàn)場(chǎng)都有制作場(chǎng)所，直接給消費(fèi)者銷(xiāo)售現(xiàn)場(chǎng)制作食品，這些按餐飲服務(wù)繳納增值稅沒(méi)有疑問(wèn)。但是，對(duì)于元祖、克莉絲汀呢，他們沒(méi)有現(xiàn)場(chǎng)制作場(chǎng)所，現(xiàn)場(chǎng)銷(xiāo)售的都是后臺(tái)集中制作好的包裝食品。此時(shí)，按照31號(hào)公告就不能按餐飲服務(wù)繳納增值稅。但是，如果我們讓元祖、克莉絲汀在店里擺幾張桌子和椅子，可以給別人買(mǎi)了食品后坐下來(lái)吃，此時(shí)不就可以按照140號(hào)文的規(guī)定，提供餐飲服務(wù)的納稅人銷(xiāo)售的外賣(mài)食品，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。所以，如果你覺(jué)得按貨物銷(xiāo)售繳納增值稅不核算，希望按6%繳納增值稅，請(qǐng)你至少放一張桌子和椅子就OK。
同時(shí)，對(duì)于什么是現(xiàn)場(chǎng)制作，這個(gè)往往也會(huì)導(dǎo)致?tīng)?zhēng)議：
類(lèi)似于現(xiàn)在的羅森超市就是一個(gè)例子。正常超市都應(yīng)該按貨物銷(xiāo)售繳納增值稅。但是羅森超市銷(xiāo)售食品會(huì)提供現(xiàn)場(chǎng)加熱服務(wù)，同時(shí)這類(lèi)超市也會(huì)銷(xiāo)售現(xiàn)場(chǎng)加工的擼串，這些算現(xiàn)場(chǎng)制作嗎？對(duì)于那這類(lèi)包子、鹵串、現(xiàn)磨咖啡等食品的銷(xiāo)售，羅森可否按照餐飲服務(wù)繳納增值稅呢？同時(shí)，鑒于羅森超市提供這些現(xiàn)場(chǎng)加工熱食，我們看到一些超市也開(kāi)始放置一些桌椅供客人坐下來(lái)吃，此時(shí)，這些超市是否可以把大部分即食的食品品銷(xiāo)售從按貨物繳納增值稅變?yōu)榘床惋嬂U納增值稅呢？（當(dāng)然你不可能把洗發(fā)水、咖啡豆的銷(xiāo)售按餐飲服務(wù)，畢竟這個(gè)不是你開(kāi)袋就能吃的）
同樣，31號(hào)文發(fā)布后，馬云的“盒馬鮮生”也可能要改一下系統(tǒng)來(lái)降低稅負(fù)了?！昂旭R鮮生”提供食品現(xiàn)場(chǎng)加工服務(wù)，同時(shí)也提供桌椅供消費(fèi)者吃。這部分“盒馬鮮生”單獨(dú)收銀結(jié)算，肯定是按餐飲服務(wù)繳納增值稅。但是，我們看到，“盒馬鮮生”也有現(xiàn)場(chǎng)加工好的食品，比如現(xiàn)場(chǎng)制作后打包好的餛飩、蛋糕、海鮮，放在盒子中銷(xiāo)售，這部分客戶(hù)在收銀時(shí)一起結(jié)算的，估計(jì)原先都是按貨物銷(xiāo)售繳納增值稅了。那按照31號(hào)文，這部分現(xiàn)場(chǎng)制作食品并直接銷(xiāo)售給消費(fèi)者，可以按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。
再比如，我開(kāi)了一家鹵菜店，由于門(mén)面小，無(wú)法現(xiàn)場(chǎng)制作。我在家里加工好后，拿到門(mén)面去賣(mài)，現(xiàn)場(chǎng)只是做一個(gè)切割和分裝，這個(gè)是否算現(xiàn)場(chǎng)制作，這是按餐飲繳納增值稅還是按貨物呢？
所以，餐飲和外賣(mài)中的增值稅趣事，隨著商業(yè)模式的不斷演進(jìn)，各種爭(zhēng)議仍然會(huì)出現(xiàn)，大家好好設(shè)計(jì)自己的商業(yè)模式，稅收籌劃還是有大空間。畢竟在針對(duì)終端消費(fèi)者環(huán)節(jié)不存在進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)移抵扣，按6%繳納增值稅和按13%繳納增值稅，省下來(lái)的都是真金白銀。
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